Так, под "белой" зарплатой принято понимать официально выплачиваемые работнику доходы. Такое название никак не связано с цветом купюр или монет. Его дали из-за того, что наниматель, при начислении заработной платы, исчисляет налоги и обязательные платежи (взносы по государственному социальному и пенсионному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) и, при ее выплате, производит удержание сумм подоходного налога с физических лиц, страхового взноса на пенсионное страхование в соответствии с действующими нормами законодательство. Все операции, связанные с начислением и выплатой зарплаты, отражаются в регистрах бухгалтерского учета (учета предпринимательской деятельности, книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения) нанимателя и документально подтверждены. В частности, работник в расчетном листке может увидеть все начисленные нанимателем суммы и суммы, подлежащие удержанию, по каждому виду начисления (удержания).
При официальном трудоустройстве работник имеет не только право на своевременное получение в полном объеме "белой" зарплаты, но и все права, предусмотренные трудовым законодательством (право на пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за ребенком, пособия по беременности и родам, пособия по безработице и другие виды выплат социального обеспечения), а так же включение периода работы у нанимателя в его трудовой стаж, уплату работодателем страховых взносов и т.д.
Под "серой", "черной" зарплатами и зарплатой "в конверте" понимаются формы оплаты труда работников, операции по которым не отражаются в регистрах бухгалтерского учета и не оформляются документально субъектами хозяйствования. То есть, наниматель выплачивает работнику вознаграждение сверх суммы зарплаты, установленной организацией согласно штатному расписанию, без его документального оформления, либо наниматель принимает на работу работника по устной договоренности (без оформления необходимых документов), и все выплаты за выполняемую работу субъект хозяйствования производит минуя документальное оформление (из рук в руки), и соответственно без начисления и уплаты страховых платежей и подоходного налога с физических лиц.
Следует еще раз обратить внимание на то, что, получая заплату "в конверте", работник лишается многих прав и социальных гарантий, предусмотренных трудовым законодательством. Более того, существует риск не получить такую зарплату вообще. В любое время работодатель может отказаться от работника. В будущем, такая работа не будет зачислена в стаж работы при назначении пенсии.
При этом, пожаловаться на работодателя можно, но получить обещанную зарплату - практически невозможно.
Несмотря на проводимые государственными органами мероприятия по пресечению выплаты заработной платы "в конверте", данная проблема актуальна и на сегодняшний день.
Выплата зарплаты "в конверте" - это один из элементов целого комплекса серьезных нарушений в деятельности субъекта хозяйствования. Если у организации появляются неучтенные наличные денежные средства, которыми в том числе можно выплачивать зарплату "в конверте", это свидетельствует о наличии источника (источников) получения неучтенных наличных денег, возникновение которых неразрывно связано с нарушениями законодательства в сфере налогообложения, в результате - в бюджет нашей страны не поступают значительные суммы денежных средств. Наниматель наряду с получателем такой зарплаты становится участником теневой экономики. Обман государства обходится субъектам хозяйствования дорого: взыскиваются налоги (сборы), другие обязательные платежи в бюджет и пени за несвоевременную их уплату, за уклонение от уплаты налогов виновные лица привлекаются к административной, а в некоторых случаях - к уголовной ответственности.
Как показывает практика, существует несколько "конвертных" схем. При этом основными источниками для выплаты заработной платы "в конверте" являются сокрытая выручка (неполное оприходование выручки), денежные доходы, полученные от незаконных финансовых операций и незаконной предпринимательской деятельности. Следует обратить внимание на случаи, когда наниматель большую часть зарплаты выдает под видом представительских и иных расходов. В данном случае такие выплаты не подлежат обложению подоходным налогом с физических лиц и из их суммы не начисляются обязательные страховые взносы.
Так, на пример, налоговой инспекцией по Молодечненскому району в ходе выездной проверки ОДО «М», осуществляющего услуги такси, установлено, что в период с мая 2019 года по август 2020 года без оформления трудовых отношений к предпринимательской деятельности было привлечено 4 диспетчера такси, которым за выполняемую работу производились выплаты наличные денежные средства руководителем предприятия, при этом расчетно-платежные ведомости и (или) иные первичные учетные документы на расчет и получение заработной платы оформлены не были, подоходный налога не удерживался и в бюджет не перечислялся. Указанные выплаты руководителем производились за счет полученных от водителей такси наличных денежных средств, принятых ими без использования кассового суммирующего аппарата, без отражения полученных сумм в учете предприятия.
В результате, ОДО «М» произведена выплата заработной платы без расчетно-платежной ведомости в сумме 11900 руб., из которой не удержан и не уплачен в бюджет подоходный налог в размере 1547 руб. На данную сумму плательщиком занижена налогооблагаемая база по налогу при упрощенной системе налогообложения.
В ходе последующего этапа камерального контроля инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Молодечненскому району проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «А» (вид деятельности - общее строительство зданий), по результатам которого установлено, что с расчетного счета субъекта хозяйствования снимались значительные суммы наличных денежных средств на хозяйственно-операционные расходы; фонд заработной платы, отраженный в налоговой декларации (расчете) по УСН не изменялся за несколько отчетных периодов, в информационном ресурсе «Реестр индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц в системе государственного социального страхования» отсутствовали сведения о данном субъекте хозяйствования.
Авансовые отчеты о расходовании указанных денежных средств, выданных на хозяйственно-операционные нужды, не представлены. На момент проверки денежные средства не возращены в кассу предприятия. В результате проверки сумма указанных денежных средств признана как доход физического лица.
После получения ответов на запросы о предоставлении копий документов, на основании которых на расчетный счет поступали денежные средства, субъекту хозяйствования направлено уведомление по факту занижения налоговой базы по налогу при упрощенной системе налогообложения, налогу на добавленную стоимость и занижения подоходного налога с физических лиц, исчисленного с доходов, фактически выплаченных в отчетном периоде.
В результате, ООО «А» поданы уточненные налоговые декларации за 2019-2021, к уплате исчислены налог при УСН в сумме 4 932,93 руб., НДС в сумме 4 962,51руб. и подоходный налог в сумме 7 867,35 руб.
Кроме того, при проведении контрольных мероприятий налоговой инспекцией установлен факт привлечения в качестве наемных работников более трех физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам (п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. N 285 "О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности").
Так, отделом оперативных мероприятий в ходе контрольно-аналитической работы в отношении индивидуального предпринимателя «А» установлен факт осуществления предпринимательской деятельности в период с 14.09.2020 по 31.08.2021 запрещенной деятельности, а именно с нарушением п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005г. № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности». В указанный период индивидуальный предприниматель осуществлял предпринимательскую деятельность – розничную торговлю непродовольственными товарами в двух торговых объектах с привлечением для занятия предпринимательской деятельностью 5 наемных физических лиц, из них 2 продавца без оформления трудовых договоров и (или) гражданско-правовых договоров. В отношении ИП будет составлен протокол об административном правонарушении по ч. 3 ст. 13.3 КоАП Республики Беларусь и направлен в экономический суд Минской области.
Также в ходе контрольных мероприятий рассмотрен вопрос о выплате заработной платы "в конверте".
Инспекция МНС по Молодечненскому району напоминает, что за нарушение законодательства в части выплаты заработной платы без удержания подоходного налога предусмотрена административная ответственность в соответствии со статьями 14.3, 14.5 Кодекса Республики Беларусь об административных нарушениях, а также уголовная ответственность в соответствии со статьей 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь.
Кроме того, статья 243-1 «Уклонение от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов, сборов» Уголовного кодекса Республики Беларусь (далее УК) устанавливает ответственность налогового агента за уклонение от исполнения обязанности по перечислению налогов, сборов, подлежащих исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет, повлекшее причинение ущерба в крупном размере или особо крупном размере.
Данная статья в первую очередь направлена на пресечение выплаты зарплаты "в конвертах", так как удержание и перечисление с такого дохода подоходного налога не производятся.
А так же статья 243-2 "Налоговое мошенничество" УК вводит ответственность за представление уполномоченному органу документов, содержащих заведомо ложные сведения, либо заведомо ложных сведений иным способом в целях необоснованного возврата налогов, сборов при отсутствии более тяжкого преступления, повлекшее причинение ущерба в крупном размере или в особо крупном размере.
Проведение разъяснительных, предупредительных и контрольных мероприятий в данном направлении налоговыми органами будет продолжено.
Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Молодечненскому району
